???? 從標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的內(nèi)容看，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括兩部分：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(業(yè)務(wù)量)的制定和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的制定。在制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，具備專門性知識(shí)的管理人員常常參與成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、修訂和更新。

???? 在制定標(biāo)難成本時(shí)，一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是標(biāo)準(zhǔn)水平的選擇。而標(biāo)準(zhǔn)高低的最終確定，往往是決策控制與管理之間的抉擇。一般來(lái)說(shuō)，在標(biāo)準(zhǔn)的制定中，標(biāo)難的制定與標(biāo)準(zhǔn)的批準(zhǔn)、監(jiān)督要分離，即決策的管理權(quán)與控制權(quán)相分離。例如，會(huì)計(jì)或工程技術(shù)部門擁有制定、更新標(biāo)準(zhǔn)的決策管理權(quán)，而負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的人可以擁有標(biāo)準(zhǔn)的批難權(quán)。標(biāo)準(zhǔn)成本作為年度預(yù)算編制的一部分，要每年檢查和更新。

一般來(lái)講，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)可供選擇的標(biāo)服有以下三種。

(一)理想標(biāo)準(zhǔn)

???? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)排除了機(jī)器故障、工作停頓、浪費(fèi)、耽擱以及員工的工作熟練程度等的影響。

???? 理想標(biāo)準(zhǔn)主要用于企業(yè)確定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，而對(duì)當(dāng)前的管理控制意義不大。原因是理想標(biāo)淮一般很難實(shí)現(xiàn)，如果企業(yè)預(yù)算用這樣的標(biāo)準(zhǔn)．會(huì)影響預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性和可行性，從而降低預(yù)算的激勵(lì)效果：

(二)當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)

???? 當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)和管理工作條件下(如當(dāng)前的技術(shù)能力、廢品率、管理制度和工作效率等)的標(biāo)準(zhǔn)。選擇這種標(biāo)準(zhǔn)意味著企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前的生產(chǎn)和管理效率水平是一種合適的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需謀求任何改善。這種標(biāo)準(zhǔn)最大的問(wèn)題是它只說(shuō)明過(guò)去，不能適應(yīng)未來(lái)的要求，因而在實(shí)際中較少采用。

(三)現(xiàn)實(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)

???? 現(xiàn)實(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)亦稱目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是指在產(chǎn)品有效生產(chǎn)、材料正常使用、機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)等條件下應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)考慮了機(jī)器故障時(shí)間、材料浪費(fèi)、生產(chǎn)效率不充分以及工人所需停頓等因素．故它是—種經(jīng)過(guò)努力卻可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，體現(xiàn)了先進(jìn)合理的原則。從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理控制的角度看，這種標(biāo)準(zhǔn)可能是最好的一種。按照這種標(biāo)準(zhǔn)所提示的成本差異代表了正常狀念下出現(xiàn)的偏差，值得管理者密切重視。現(xiàn)實(shí)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求達(dá)到的目標(biāo)比較切合實(shí)際，因而具有較好的激勵(lì)效果。