??? 在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需要對(duì)各種成本進(jìn)行具體分析，以區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，提高決策的有效性。下面介紹在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析時(shí)所涉及的—些成本概念。

??? (一)機(jī)會(huì)成本與應(yīng)負(fù)成本

??? 1．機(jī)會(huì)成本

??? 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中，往往面臨若干可行方案。每個(gè)可行方案都會(huì)給企業(yè)帶來收益。而企業(yè)所擁有的資源是有限的，最終只能選一個(gè)最優(yōu)(最滿意)的方案，從而放棄了次優(yōu)方案所應(yīng)帶給企業(yè)的收益，這種應(yīng)得而實(shí)際未得到的收益即是機(jī)會(huì)成本。從經(jīng)營(yíng)決策的角度看，機(jī)會(huì)成本一般是相關(guān)成本。

??? 例如，一個(gè)攻讀MBA的人，勢(shì)必要放棄許多在業(yè)余時(shí)間從事其他有益活動(dòng)的機(jī)會(huì)

??? 2.應(yīng)負(fù)成本

??? 應(yīng)負(fù)成本，是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。例如，企業(yè)用貨幣資金購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，其成本包括購(gòu)價(jià)、安裝費(fèi)等。而資金占用在任何一個(gè)項(xiàng)目上，都是要花代價(jià)的。因此，為了正確地對(duì)各種可供選擇的方案進(jìn)行分析對(duì)比，不論企業(yè)為此所用的資金是自有的還是外借的，都必須把利息作為機(jī)會(huì)成本看待。自有資金的應(yīng)計(jì)利息就是應(yīng)負(fù)成本的—種形式。

??? (二)歷史成本與重置成本

??? 1．歷史成本

??? 歷史成本是指歷史上已經(jīng)發(fā)生的、為取得某項(xiàng)資產(chǎn)所支付的成本。例如，某公司五年前花100000元購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備．這100000元就是歷史成本。

??? 2．重置成本

??? 重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。例如，上例中、設(shè)該公司在五年前買入的設(shè)備依然在使用(持有)，如果該設(shè)備當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)變?yōu)?20000元，若企業(yè)要重新購(gòu)買該設(shè)備，則需支付120 000元。這就是重置成本。

?? 在企業(yè)定價(jià)決策時(shí)，重置成本是相關(guān)成本．必須要考慮。例如，上例中，按歷史成本，企業(yè)用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，當(dāng)前定價(jià)為ll0000元，還有l(wèi)0000元的毛利；但如果按重置成本，則企業(yè)在110 000元的價(jià)格下，還要虧損l0000元。

??? (三)沉落成本與付現(xiàn)成本

??? 1．沉落成本

??? 所謂沉落成本是指在未來無法收回的歷史成本(支出)。沉落成本因過去的決策發(fā)生，且不因未來而改變。換句話說，沉落成本一經(jīng)發(fā)生就無法補(bǔ)償。如已經(jīng)發(fā)生的廠房設(shè)備的投資等都是沉落成本。對(duì)這類成本的收回或補(bǔ)償通常由兩種方式可供選擇：一是使用已經(jīng)購(gòu)置的廠房設(shè)備，并由此產(chǎn)生的收入收回其成本；二是將該項(xiàng)資產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格出售，并用此收入補(bǔ)償其成本。

??? 沉落成本的特征表明，它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)性，故為無關(guān)成本。因而，決策時(shí)可不加以考慮。例如某公司在決定某部門是否繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值視為沉落成本，即無關(guān)成本。

??? 2．付現(xiàn)成本

??? 付現(xiàn)成本是指未來必須以現(xiàn)金支付的成本。如購(gòu)買設(shè)備的支出等。此項(xiàng)成本，在未來需以現(xiàn)金支付，(但折舊費(fèi)用除外)故在決策上，通常為相關(guān)成本。

??? 例如，企業(yè)五年前購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)機(jī)器，現(xiàn)在已經(jīng)陳舊，擬購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為40000元的新機(jī)器取代舊機(jī)器。賣方提出可以用舊機(jī)器作價(jià)14500元進(jìn)行交換，其余的25500元(40000一14500)的設(shè)備款以現(xiàn)金支付。所以．這25500元就是付現(xiàn)成本。

??? 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金緊張、支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

??? (四)可避免成本與不可避免成本

??? 1．可避免成本

??? 可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動(dòng)可以改變其金額大小的成本項(xiàng)目。這就是說，這種成本與企業(yè)的某部分決策活動(dòng)有連帶關(guān)系，當(dāng)這部分決策活動(dòng)被取消時(shí)，這部分成本相應(yīng)消失。

??? 例如，某企業(yè)有—批特殊訂貨。如果接受此項(xiàng)訂貨．該企業(yè)需要購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備，價(jià)值10 000元。如果該企業(yè)拒絕了這批訂售，則這10000元就是可避免成本。

??? 2．不可避免成本

??? 不可避免成本是指某項(xiàng)決策活動(dòng)不能影響其金額大小的成本項(xiàng)目。也就是說這種成本不因某項(xiàng)決策的取消而消失。

??? 例如，某企業(yè)在具設(shè)備能力范圍內(nèi)接受一批訂貨，元需增加新的專用設(shè)備。設(shè)備原有的折舊費(fèi)為50000元，這50000元不會(huì)因企業(yè)拒絕這批訂貨而消失。即，折舊費(fèi)的發(fā)生與是否接受該訂貨(決策方案取舍)元關(guān)，所以是不可避免成本。

??? 由此可見，一個(gè)決策方案的取舍，主要考慮的是可避免成本，它是有關(guān)方案差別成本的組成部分，是—種相關(guān)成本。而不可避免成本則是現(xiàn)已存在的成本，與方案取舍無關(guān)，故是無關(guān)成本。

??? (五)可延緩成本與不可延緩成本

??? 1．可延緩成本

??? 某一個(gè)已決定要采用的方案，如果推遲其執(zhí)行．不會(huì)對(duì)企業(yè)全局產(chǎn)生很大的影響，那么，與這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。例如，某企業(yè)已決定購(gòu)買四臺(tái)電子計(jì)算機(jī)，準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)部推行電算化系統(tǒng)。但因企業(yè)目前資金比較緊張，經(jīng)理人員決定推遲購(gòu)買的時(shí)間。由于這—方案是否立即實(shí)施，不會(huì)對(duì)企業(yè)目前的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，因此，與購(gòu)買電子計(jì)算機(jī)有關(guān)的成本視為可延緩成本。

??? 2．不可延緩成本

??? 如果已選定某一決策方案必須立即實(shí)施，否則，將會(huì)對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大的不良影響，那么，與這—類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。例如，某企業(yè)的一項(xiàng)關(guān)鍵性設(shè)備出現(xiàn)故障，如不立即修復(fù)投入運(yùn)行，企業(yè)將無法按期完成顧客預(yù)定的交貨任務(wù)，企業(yè)將遭受重大的有形與無形損失。因此，同這一決策方案相聯(lián)系的成本，就屬于不可延緩成本。

??? 將成本區(qū)分為可避免成本與不可避免成本、可延緩成本與不可延緩成本，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。可避免成本是對(duì)方案進(jìn)行分析對(duì)比、決定取舍的重要依據(jù)。當(dāng)企業(yè)需要采用多種決策方案，但受現(xiàn)有財(cái)力的限制而無法同時(shí)全部實(shí)施時(shí)，就需要確定哪些是可延緩的，哪些是不可延續(xù)的．根據(jù)輕重緩急，分別對(duì)待，依次付諸實(shí)施。以便能夠最經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有資源。取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

??? (六)差別成本與邊際成本

??? 1．差別成本

??? 差別成本又稱為增量成本，是指不同決策方案之間預(yù)期成本的差異(額)。在實(shí)踐中，很多差別成本都是相關(guān)成本。例如，是否接受特殊訂貨、零件自制或外購(gòu)等，都是利用差別成本來判別的決策活動(dòng)。

??? 2．邊際成本

??? 邊際成本是指追加一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量所發(fā)生的總成本增量。邊際成本與差別成本部是相關(guān)成本，但要注意兩者的不問：邊際成本研究的是單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)與總成本變動(dòng)的關(guān)系，而差別成本所涉及的業(yè)務(wù)量并非一定是單位量。

??? 管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們：在短期內(nèi)，邊際成本有兩個(gè)基本性質(zhì)：一是邊際成本等本邊際收益時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化；二是當(dāng)邊際成本等于平均成本時(shí)，其平均成本達(dá)到最低水平。因此，邊際成本對(duì)我們研究產(chǎn)量與價(jià)格組合對(duì)利潤(rùn)的影響問題是非常有用的。

??? (七)固定成本與變動(dòng)成本

??? 固定成本與變動(dòng)成本的概念已經(jīng)在成本性態(tài)分析中詳細(xì)討論過，在此不再贅述。從經(jīng)營(yíng)決策的角度看，一般情況下(在相關(guān)范圍內(nèi))，固定成本是無關(guān)成本，而變動(dòng)成本是相關(guān)成本。要注意，一旦超出相關(guān)范圍，或從長(zhǎng)期考察時(shí)，固定成本也往往是相關(guān)成本。

??? 從經(jīng)營(yíng)決策來說，有些決策會(huì)導(dǎo)致追加專用固定成本的情況，此類固定成本可稱作“專屬固定成本”。這時(shí)，盡管業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，但這種固定成本具有下列屬性：

??? 1．如果某項(xiàng)決策活動(dòng)發(fā)生，該類固定成本就發(fā)生。

??? 2．如果某項(xiàng)決策活動(dòng)不發(fā)生，則該類固定成本也不會(huì)發(fā)生。

??? 因此，專屬固定成本是可以直接歸屬于某項(xiàng)特定決策的，故它是相關(guān)成本。相比之下，一般固定成本則是在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)不受經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或特定決策活動(dòng)影響的，因而是一種間接固定成本，如分?jǐn)偟墓潭ǔ杀净蚍謹(jǐn)偟目傎M(fèi)用等，就不受特定決策的影響。因此一般間接成本是無關(guān)成本。根據(jù)相關(guān)成本的概念和以上有關(guān)資料，方達(dá)公司如果接受客戶委托任務(wù)，則由此發(fā)生的材料的相關(guān)成本可分析如下：

??? 1．如果不接受委托，則公司不會(huì)持有材料A。因此。該材料的相關(guān)成本是按照單位重置成本60元購(gòu)入的1000噸全部?jī)r(jià)值。

??? 2．公司定期使用材料B，且現(xiàn)有庫(kù)存600噸。如果公司接受委托任務(wù)，就需要重新購(gòu)買600噸的材料B。因此，材料B的相關(guān)成本是按照單位重置成本50元購(gòu)入1000噸材料B的全部?jī)r(jià)值。

??? 3．委托任務(wù)需要1000噸的材料C，而方達(dá)公司已有該材料存貨700噸。因此需另行購(gòu)買300噸的材料c，單價(jià)為40元。現(xiàn)有的700噸的材料C將水重置.如果700噸的材料C用于完成委托任務(wù)，則它們就不會(huì)按照25元的單價(jià)出售。因此，700噸的材料的可變現(xiàn)價(jià)值就是方達(dá)公司放棄的銷售收入，屬于機(jī)會(huì)成本。

??? 4．接受委托任務(wù)需要的材料D已經(jīng)有庫(kù)存，且不會(huì)進(jìn)行重置。但要在委托任務(wù)中使用材料D，則會(huì)發(fā)生機(jī)會(huì)成本。材料D或者按60元的單價(jià)出售，可得收人12000元；或用于替換材料E，以減少材料E的購(gòu)買支出15ooo元(300噸X 50元)。由于替代材料E的效益更好，故機(jī)會(huì)成本為15000元。