(一)目標(biāo)成本法的合義

??? 在當(dāng)今日益激烈的市場競爭中，企業(yè)的定價必須適應(yīng)市場需求和競爭的變化。而以上我們討論了成木加成定價法在這方面存在很大的局限件。為了克服成本加成定價法的缺陷，我們來討論另一種定價方法——目標(biāo)成本法。

??? 目標(biāo)成本法是—種把市場需求與競爭狀況和企業(yè)產(chǎn)品的盈利性結(jié)合在一起考慮的—外定價方法：它與成本加成方法的計算順序相反．即，以顧客愿意支付的價格(目標(biāo)價格)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品或服務(wù)的成本；通過實施成本管理，實現(xiàn)目標(biāo)利潤。由此而產(chǎn)生的成本計算方法被稱為價格驅(qū)動成本計算法。目標(biāo)成本、目標(biāo)價格和目標(biāo)利潤的關(guān)系用公式表示如下：

??? 目標(biāo)成本＝目標(biāo)價格-目標(biāo)利潤

??? 上式中，目標(biāo)價格是一個競爭性市場的價格，是顧客愿意接受的價格。與成本加成法確定的價格不同的是：它是由市場而非企業(yè)確定的。目標(biāo)成本是由目標(biāo)價格來推定，它可能比起初計劃的產(chǎn)品成本要小，是在產(chǎn)品成熟期時應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)。這就把企業(yè)管理的中心轉(zhuǎn)向了內(nèi)部改善，并由此來確保價格能補償成本并創(chuàng)造利潤。

??? 在實踐中，日本的很多公司多年來一直采用目標(biāo)成本法。通常，公司的銷售部門先確定顧客最有可能接受的新產(chǎn)品特性和價格，然后，工程設(shè)計人員再著手設(shè)計和開發(fā)產(chǎn)品，并在產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)的各個階段，都實施目標(biāo)成本管理，從而保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。在當(dāng)今市場競爭日益激烈、產(chǎn)品壽命周期越來越短的趨勢下，目標(biāo)成本法已經(jīng)在世界范圍內(nèi)得到普遍所接受和應(yīng)用。

??? 下面，我們不妨用目標(biāo)成本法，繼續(xù)分析博迪電腦公司向當(dāng)?shù)匾患冶ｋU公司投標(biāo)的例子。我們知道，該電腦公司初期報價為137280元。但現(xiàn)在的問題是按保險公司要求，這批電腦報價不能高于100 000元。該電腦公司的報價遠高于保險公司的限價，電腦公司該如何處理?是放棄競標(biāo)，還是繼續(xù)競標(biāo)?經(jīng)分析，電腦公司的管理者認(rèn)為，不應(yīng)放棄競標(biāo)。實際上，保險公司的價格上限就是電腦公司的目標(biāo)價格，只要電腦公司把價格降低到顧客(保險公司)愿意支付的水平就行了。

??? 1．直接材料與直接人工分析

??? 如前所述，博迪電腦公司的最初報價包括了直接材料100 000元和直接人工9000元。顯然，直接材料在成本中所占的比重較大，通過對材料進行調(diào)整可以大幅度地降低成本。由于是按顧客要求進行組裝．電腦公詞必須首先確定能否通過來用較便宜的電腦配件以滿足保險公司的要求。假設(shè)保險公司指定每臺電腦必須有足夠的硬盤空間容納專用軟件，最低要求為800MB。而博迪公司在確定最初報價時采用的是3GB的硬盤。如果把硬盤降低到1．5GB并使用速度較慢的驅(qū)動器，就能節(jié)約25000元。此外，如果博迪公司用價格稍責(zé)一點的顯示器(價格比原來高20元)，那么就不必安裝屏幕保護軟件，則每臺電腦除可節(jié)約30元的軟件成本。同時還能節(jié)約15分鐘(15元／小時)的安裝時間。僅這一項可以使每臺電腦成本降低13．75元[(30元十3．75元)一20元。

??? 2．制造費用分析

??? 如前所述，博迪公司按直接人工成本的60％分配制造費用。不過，博迪公司認(rèn)為制造費用會較少，因為外購成本(不需購買屏幕保護軟件)和檢測成本(硬盤的空間小．只需較少時間檢測)都降低了。也許該項業(yè)務(wù)的制造費用為4313元(直接人工的50％)，這樣，該業(yè)務(wù)的總成本為87938元(4313元十83625元)。

??? 3．下一步的目標(biāo)

??? 在以上87938元的總成本中，并非包括了所有的成本和費用。管理費用和目標(biāo)利潤還未得到彌補。如果采用20％的標(biāo)準(zhǔn)加成來計算管理費用和目標(biāo)利潤，則報價將達到105526元，這個價格還是高于保險公司的限價。因此，博迪公司還要想辦法通過進一步降低成本、降低管理費用和目標(biāo)利潤的辦法達到保險公司的要求?？梢?，目標(biāo)成本計算法是一個不斷重復(fù)的過程。直到達到目標(biāo)成本或確定不能達到目標(biāo)成本時，整個過程才結(jié)束。
??? 除此之外，博迪公司還要繼續(xù)考慮其他有關(guān)問題，如職業(yè)道德的問題。以上情況表明．從最初報價到目標(biāo)成本報價的過程中，博迪公司改變電腦配件的措施并未違反道德準(zhǔn)則，因為新的電腦配件能夠符合顧客的要求，并且博迪公司在投標(biāo)中已進行了詳細的說明。其實，博迪公司的最初投標(biāo)遠超過顧客的要求，這通常是不必要的。

(二)目標(biāo)成本法的實施程序

??? 使用目標(biāo)成本計算法比使用成本加成定價法，需要做更多的基礎(chǔ)工作。在實踐中實施目標(biāo)成本法的基本程序如下：

??? 1．根據(jù)預(yù)期的銷售量決定產(chǎn)品設(shè)計規(guī)格與標(biāo)準(zhǔn)。

??? 2．根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)市場份額來制定目標(biāo)價格。

??? 3．根據(jù)預(yù)期的投資回報率或銷售利潤率估計目標(biāo)利潤。

??? 4．計算目標(biāo)成本(＝目標(biāo)價格一目標(biāo)利潤)。

??? 5.根據(jù)預(yù)期設(shè)計規(guī)格與標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)前的成本水平來預(yù)計產(chǎn)品成本。

??? 6．計算成本差異，即當(dāng)前的預(yù)計成本與目標(biāo)成本之間的差異(目標(biāo)成本差異=當(dāng)前預(yù)計成本一目標(biāo)成本)。

??? 7．通道內(nèi)部改善，縮小成本差異：內(nèi)部改善的重點應(yīng)放在產(chǎn)品生產(chǎn)之前的成本管理上，而不是產(chǎn)品生產(chǎn)中的成本控制上。

??? 8.對是否實施這一項目必須和最終做出決策前與顧客進行溝通。

??? 在使用目標(biāo)成本法時，在當(dāng)前的技術(shù)、設(shè)計和工藝水平下，當(dāng)前產(chǎn)品的預(yù)計成本與目標(biāo)成本往往存在一定的差異。這種差異齋要企業(yè)管理層設(shè)定改進標(biāo)準(zhǔn)、通過持續(xù)改善來逐步縮小，直至達到目標(biāo)成傘的要求。從實踐經(jīng)驗來看，有許多實施改善的方法，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)成本。例如，減少產(chǎn)品零部件的使用量、使用不同的原材料、盡可能使用標(biāo)準(zhǔn)件和廉價勞動力、培訓(xùn)員工、使用新技術(shù)以及削減非增值作業(yè)等。

??? 除了以上介紹的兩種定價方法外，企業(yè)在面臨一些特殊訂單問題時，還常常使用相關(guān)成本定價法。