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使用壽命有限的無形資產(chǎn)  

  使用壽命有限的無形資產(chǎn),應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。應攤銷金額,是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般應當視為零。

(一)攤銷期和攤銷方法

??? 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷。

??? 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額,存在多種方法,這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,并一致地運用于不同會計期間。例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)@麢?quán),應采用產(chǎn)量法進行攤銷。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般應計入當期損益,但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的,則無形資產(chǎn)的攤銷費用應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如,某項專門用于生產(chǎn)過程中的專利技術(shù),其攤銷費用應構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計入制造該產(chǎn)品的制造費用。

(二)殘值的確定

除下列情況除外,無形資產(chǎn)的殘值一般為零:

??? (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn);

??? (2)可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)的預計殘值信息,并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

??? 無形資產(chǎn)的殘值意味著,在其經(jīng)濟壽命結(jié)束之前企業(yè)預計將會處置該無形資產(chǎn),并且從該處置中取得利益。估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ),此時的可收回金額是指在預計出售日,出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下,同類無形資產(chǎn)預計的處置價格(扣除相關(guān)稅費)。殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間,至少應于每年年末進行復核,預計其殘值與原估計金額不同的,應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。例如,企業(yè)從外單位購入一項實用專利技術(shù)的成本為90萬元,根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計劃,預計8年后轉(zhuǎn)讓給第三方。根據(jù)目前活躍市場上得到的信息,該實用專利技術(shù)預計殘值為10萬元。企業(yè)采取生產(chǎn)總量法對該項無形資產(chǎn)進行攤銷。到第6年期末,市場發(fā)生變化,經(jīng)復核重新估計,該項實用專利技術(shù)預計殘值為35萬元,如果此時企業(yè)已攤銷60萬元,該項實用專利技術(shù)賬面價值為30萬元,低于重新估計的該項實用專利技術(shù)的殘值,則不再對該項實用專利技術(shù)進行攤銷,直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理

??? 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi),采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時,應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象,并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資的成本或者當期損益。

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