???? 除了前期分享的對涉及生產過程的成本差異分析之外，對銷售差異分析也應予以重視。為此，我們下面介紹銷售差異分析。銷售差異分析包括銷售價格差異、銷售數量差異和混合差異。

(一)銷售價格差弄

???? 銷售價格差異是指實際銷售價格與標準銷售價格的差額對利潤的影響程度。它可以用實際銷售水平下的計劃銷售收入與實際銷售收入的差額來計算。其計算公式為：

???? 銷售價格差異；(實際售價一標準售價)×實際銷售量

???? 上式中，如果實際售價大于標難售價．則銷售價格差異為有利差異；反之，則為不利差異。

(二)銷售數量差異

???? 銷售數量差異是指實際銷售量與標準銷售量的差額對利潤的影響程度。對制造業而言，在完全成本制度下，它是用單位標準利潤額而不是以標準收益額計算的。其計算公式為：

???? 銷售數量差異＝(實際銷售量一預算銷售量)×單位標準利潤其中：??? 單位標準利潤＝標準售價一標準完全成本在上式中，如果實際銷售量大于預算銷售量，則銷售數量差異為有利差異；反之為不利差異。

(三)混合差異

???? 混合差異實際上是對銷售數量差異的進一步研究。當企業生產或銷售兩種以上的同類產品(替代品)時，各個產品的銷售在企業總銷售中所占的比重不同，因而對企業利潤所作的貢獻不同。當這些比重發生變化、或者在一定比重下銷售量發生變化時都會影響銷售數量差異分析的結果。混合差異分析包括混合比重差異和混合銷售差異。

1．混合比重差異

???? 混合比重差異(MPV)是指實際銷售比例與預算標準銷售比例的差額對銷售數量差異的影響。其計算公式為：

???? 混合比重差異=(實際比重％一標準比重％)×實際總銷量×單位標準利潤

???? 上式中，當實際比重大于標準比重時所產生的差異為有利差異；反之，則為不利差

2．混合銷售差異

???? 混合銷售差異是指在某產品預算銷售比重(標準比重下．實際銷售量與標準銷售量的差額對銷售數量差異的影響。共計算公式為：

???? 混合銷售差異；(實際銷售量一標準銷售員)x標準比重％×單位標準利潤

???? 上式中，當實際銷售量大于標難銷售量時．所產生的差異為有利差異；反之，則為不利差異。下面舉例說明企業生產銷售一種產品時，銷售價格差異和銷售數量差異的計算過程。關于混合差異分析的應用舉例將在下一節中專門加以描述。

七、差異產生的原因及其管理原則

???? 以上我們介紹了各種差異的計算過程。對于管理者而言，僅有計算結果是不夠的，還需要進一步分析和了解產生差異的原因。

???? 對形成差異的原因清楚之后、就需要考慮差異管理的原則。因為并不是所有的差異都能控制，或所有的差異都同等重要。因此，在實際工作中對差異的管理需耍把握好以下一些原則：

1．重要性原則

???? 標準成本是—種預計成本，實際成本與之有些很小的差異是正常的，深究其差異產生的原因是不經濟、也是沒有必要的。

2．可控性原則

???? 在現實環境中，很多因素是企業不可控的．而這些因素往往是差異產生的部分原因。但對此管理者在短期內是無法應對的，而長期來看，會導致企業管理者全面調整計劃。在管理差異過程中，管理者主要是針對那些可知的差異原因進行控制。

3．合理標準原則

???? 在可控期間內，任何差異的原因分析與控制，都與企業管理者在制定標準時所選擇的標準有關。例如，如果企業選擇的標準是理想標準，則可能導致任何差異都是不利的。因此．對差異的分析與管理必須和標準選擇的合理性、先進性和可行性一同考慮。

4．動態原則

???? 動態原則是要求管理者必須要對差異的變化趨勢予以關注。當把—些小的差異放在一定的連續期間內觀察其變化趨勢時，這些差異可能就值得管理者關注和進行深入研究。這種差異趨勢也是一種判斷指標．它可以提示管理者差異變動的范圍是否在可接受的范圍之內。

5.差異相關性原則

???? 這一原則是指管理者不應孤立地看待每個差異。實際上，在很多情況下，不同差異之間是相互影響的。因此，差異的成因分析和管理要特別注意各種差異之間的因果效應。當兩種差異彼此相關的時候，通常一個是有利差異，而另一個則是不利差異。

八、差異分析報告

???? 在完成差異分析之后，要對分析結果予以報告，而差異報告就是為此編制的，差異分析報告也就是業績報告，是管理者用來了解、控制和調整某一期間預算利潤和實際利潤之間差異的一種報告。在每一個控制期期末，這些調整都應以報告的形式提交給管理者。下面我們用假設的數據給出差異報告的形式。