一、增值和非增值成本報告

(一)報告增值成本與非增值成本的意義

???? 1．降低非增值成本是提高作業效率的途徑之一。企業的會計系統應將增值成本和非增值成本區別開來，并確認和正式地報告每種作業酌增值成本和非增值成本的具體情況。通過這種成本報告，可以突出非增值成本，揭示公司目前浪費的程度，提供有關改善潛力的信息，以促使管理人員更加強調對非增值作業的控制。長期追蹤這些成本，將有助于管理人員據以評估其作業管理方案的有效性。

???? 2．從戰略的角度來看，了解成本節約的數量有著非常重要的意義。例如，企業的定價決策需要了解和掌握由作業分析產生的成本節約量。如果某項作業被消除了，由此節約的成本應能追溯到單個產品中去。這些節約將使產品價格降低，提高企業的競爭力。因而，成本報告制度是作業責任會計制度的重要組成部分。

???? 3.以增值標準為尺度，可以更好地理解持續改善過程。在企業組織中，增值成本是惟一應發生的成本。增值標準要求消除所有的非增值作業；對非增值作業來說，最優狀態就是零投入零產出。增值標準還要求完全消除導致低效率執行增值作業的因素。這樣，增值作業可以達到最優產出水平。因此，增值標準確認了最優作業產出。當然，增值標準作為一種理想目標并不會立即實現。持續改善的思想核心是不斷地向理想狀態趨近，而不是立即達到：

(二)增值成本與非增值成本的計算

???? 通過比較實際作業成本和增值作業成本，管理人員能夠評估出無效作業(作業低效殉的水平及改善的潛力。因此，需要計算增值成本與非增值成本，而確認和計算增值成本和非增值成本的關鍵，是確認每個作業的產出計量。一旦確認了作業產出計量，就可以界定每種作業的增值標準(SQ)。將增值標準量乘以標準單價(SP)就可以得到增值成本。非增值成本可由實際作業產出水平(AQ)與增值水平的差額乘以標準單位成本得出，有關計算公式列示如下：

1．按需求量取得資源

???? 設SQ代表一項作業的增值產出水平；SP代表每單位作業產出計量的標準價格AQ代表實際作業產出耗用星。

??? 則：??? 增值成本＝SQxSP

??????????? 非增值成本＝(AQ—SQ)×SP

2．耗用前預先取得資源

???? 設AQ代表實際取得的作業能力，且其他變量同前，

??? 則：????????????????? 增值成本＝SQ×SP

????????????????????????? 非增值成本＝(AQ一SQ)×SP

???? 對于耗用前預先取得的資源模式來說．AQ以實際作業能力計量。這樣定義AQ，使得非增值成本計算既適用于變動作業成本，又適用于固定作業成本。對固定的作業成本來說．SP就是預計作業成傘除以AQ，們AQ是實際作業能力。

二、成本趨勢報告

???? 成本趨勢報告是用來說明企業通過作業改善所實現的成本節約程度的報告。管理人員采用抑減、消除、選擇及分享作業等手段實施作業改善，具體目標表現為成本節約。因此，如果作業分析是有效的，我們就可以通過觀察連續若干年度的趨勢成本報告，來判斷非增值成本逐期遞減的情況。