??? 傳統的經營業績評價體系之所以無法適應新環境，根本在于人們(或說管理者)只是從強調控制和為企業制定規則的意義上建立業績評價體系，而不是從面向戰略管理的角度去設計業績標準。總的來說，在新的技術經濟環境背景下，傳統的業績評價體系主要存在五大方面的缺陷。

(一)強調單一的、局限性很大的財務性指標，而忽略了反映企業發展以及企業如何行動等方面的指標

??? 財務性指標依托于企業的財務會計報告系統，其數據是基于會計假設和會計慣例的事后數據。為了取得這些數據，并計算出相應的評價指標，企業管理者往往需要耗費大量的精力，然而其結果卻并非與企業管理和戰略發展有良好的相關性。平衡的資產負債表與漂亮的收支匹配結構，對財務會計系統固然重要，但由此而導出的業績指標常常無助于新產品開發、市場份額的擴大以及企業創新精神與制度的形成。而且，企業經營與戰略發展所需的絕大多數指標如企業的戰略地位、銷售額、產品表現、客戶關系與保持、項目計劃的執行情況、新產品開發周期、廣告效果、內部員工的學習與創新性等，都沒有包括在財務體系之中，在企業經營少，管理者經常需要不斷地了解一系列有意義的經營指標，它們會讓管理者知道經營如何，以及需要采取什么行動調整經營狀態。但財務性指標由于其過于滯后或過于粉飾，而對經話狀況的判斷缺乏建設性意義，甚至根本沒有什么用處。

(二)造成管理行為短視傾向，阻礙企業用手改進績效的投資

??? 傳統的業績評價，幾乎全部建立在財務會計數據基礎之上，管理者只能在一定的經營期末使用財務性的業績評價指標。而管理者為提高企業經營績效，常常要在一定的經營期間內，采取不斷開發和推出新產品、實施某項改進計劃或贏得市場份額、增進客戶關系等措施。顯然，單一的財務性業績評價指標的使用和經營活動的改善在時間結構上嚴重失衡。

??? 從激勵管理行為的效果看，過去，由于產品生命周期較長．管理人員在同一職位上可能會呆上很多年。而現在，由于技術進步的加快．使得企業產品的生命周期大大縮短，企業需要把越來越多的資金投入到研發活動中。而且在任何一個企業里，管理人員在某一職位上大都只會停留兩到三年，他們承受著巨大壓力，但他們謀求不斷晉升的動機和愿望并未因此而減弱。相反，管理人員為了實現其個人目標，往往會設法尋找見效快、并能證明其存在價值的工作方向和領域。為了迎合財務業績評價指標的需要，他們想調整那些約束性的即期開支(如材料、人工等)是非常困難的。因此，他們自然會把目標轉向調整和壓縮那些關系企業戰略與未來發展的一些費用項目上，諸如新信息技術系統、研發費用以及用于市場營銷、組織變革計劃、以及與供應商、顧客甚至競爭者建立合作關系等方面的費用，借此來提高其所謂良好的財務業績。很顯然，在這種情況下，由于管理者能從中得到—些職業上的好處，那么，他們使很樂于掠奪企業用于未來戰略發展的投資。因此，我們說，傳統的業績評價體系在實現長期激勵方面顯然缺乏足夠的約束力。

(三)扭曲了成本觀念，造成企業投資與經營回報信息的虛假性

??? 我們在本書關于成本計算制度的章節中曾指出：傳統購成本計算系統一個致命的缺陷就是其所提供的成本信息在準確性和相關性上存在著嚴重扭曲。而管理者為了實現其短期的業績指標，又進一步提高了這種扭曲的程度，從而常常導致企業認為那些虧損或微利的產品能獲得不菲的利潤，而實際上那些盈利性很高的產品看上去卻不能帶來收益。

??? 在大多數企業里，產品和服務的種類不斷增加，以滿足更加挑剔的顧客和更加細分的市場需求。從管理的角度看，企業需要知道各種產品和勞務的成本信息，從而決定其價格和盈利能力。但由于傳統的成本系統的特性，造成大多數企業無法清楚地界定和了解每種產品的成本狀態，結果是濫竽充數，賞罰不明。

(四)傳統的業績評價體系瀏評的是職能而非流程

??? 我們曾在第7章中，從責任會計的角度對這個問題作過一定的討論。傳統的經營業績評價體系，著重測評各個職能部門的財務性業績，重視成本與收入的對比。但這種體系很難適應當今面向顧客流程的新觀念。通過傳統的業績評價體系．我們可以了解到一定會計期內的投資、生產的收支狀況，侗我們無法得知企業為顧客提供的服務水平如何，其至無法了解誰是最有利可圖的顧客。如果我們把企業視為一系列面向顧客的流程來經營，我們就急需建立一套橫向的經營業績指標，而其中絕大多數指標是現有財務報告系統和業績評價體系所無法提供的。

(五)傳統的業績評價體系無法體現知識資本的價值

??? 當今經濟有人稱之為知識經濟，或新經濟．無論何種稱法．都旨在說明知識在經濟活動中的作用。按理來講，知識作為一個重要經濟要素．應當通過業績評價體系來體現其價值。不幸的是，現實中這一問題遠未得到解決。

??? 在大約20多年前，通用汽車企業擁有龐大的金觸資產．與之相比較。豐田企業則顯得很可憐。再如。施樂企業是一個巨人，而佳能企業都只能算是小矮人；IBM企業已經是一個龐大的帝國．而微軟企業甚至還未成立。如果根據資產負債眾上的數據來看，IBM和施樂企業應該是擁有無窮力量的巨人，可以打倒任何后來的競爭者；但資產負債表的數據僅僅計量了實體資本，而并沒有把顧客價值、內部學習與創新、員工的才干、組織的柔性等包括在內。如今，大多數的投資者寧愿把他們的資金投給諸如佳能、微軟和豐田等的后起之秀，也不愿意投給那些“鼻青臉腫的前重量級選手”。

??? 究其原因在于，企業競爭力已經從依賴于巨量的財務資源轉向依賴于企業獲得和利用知識資本的能力。因此，基于會計系統所建立的業績評價體系，計量和評價的是企業的財務資本，而現實的競爭力卻更多地來自企業的知識資本。從未來的發展戰略來看，能在競爭中獲勝的將是那些擁有知識資本，而不是僅僅擁有財務資本的企業組織。

??? 綜亡所述，我們討論了傳統的經營業績評價體系所存在的主要缺陷及其所忽略的諸多重要因素。經營業績評價體系作為管理會計的一個重要組成部分，當存在上述缺陷時，就大大削弱了管理會計系統對企業決策制定與控制的支持能力，特別是當考慮企業戰略管理時．管理會計由此而產生的不利影響更加嚴重。因此，客觀上．企業組織需要建立一種多方位的、能綜合反映企業業績狀況、支持企業戰略管理的經營業績評價體系。