一、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷

???? 會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否適應(yīng)真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，是影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的重要因素，兩者在這一方面存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性

???? 會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻存在著較大的主觀成分。它解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性帶來了負(fù)面影響，比如在無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等方面，經(jīng)過一系列估計(jì)和判斷后，會(huì)計(jì)信息所反映的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的局限性

???? 貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，一方面，這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件的，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況。另一方面企業(yè)有許多方面的信息難以用貨幣計(jì)量但卻對(duì)決策有用，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)工作質(zhì)量、? 市場(chǎng)組織拓展程度等方面的信息，因無法計(jì)量而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善

???? 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在政府組織下制定的，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，必然更多地考慮到政府的利益，難以達(dá)到各方利益的真正均衡，很容易形成“上有政策，下有對(duì)策”的局面，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。另外，由于人們認(rèn)識(shí)水平的有限性和認(rèn)識(shí)對(duì)象的復(fù)雜性，使得各種準(zhǔn)則本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在這些準(zhǔn)則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況。

二、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)判斷水平

???? 在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確，但由于有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又存在多種不確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素，會(huì)計(jì)人員無法準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)當(dāng)前業(yè)務(wù)的未來結(jié)果，為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)做出判斷，并借助假定和估計(jì)的方法來確定。這種估計(jì)成分越多，財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的不確定性就越大，使得財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息往往偏離實(shí)際情況。另外，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中往往存在技術(shù)錯(cuò)誤，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的準(zhǔn)確性。

三、企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告

???? 企業(yè)管理者為了達(dá)到特定目的，會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，給會(huì)計(jì)信息造成重大影響。

???? （一）企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因

???? 企業(yè)主要通過財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是一種與各相關(guān)利益主體經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的特殊信息，它既是財(cái)產(chǎn)委托人與代理人訂立經(jīng)營責(zé)任契約的基礎(chǔ)，又是評(píng)價(jià)代理人經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息與代理人的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。代理人熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不可避免地產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

???? （二）企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的常見動(dòng)因

1.從個(gè)人利益考慮

???? 企業(yè)管理者的晉升、工資及福利，與其經(jīng)營業(yè)績有直接的聯(lián)系。而考核其經(jīng)營業(yè)績主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤、投資報(bào)酬率、凈資產(chǎn)保值增值率等，這些指標(biāo)的確定離不開財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，企業(yè)管理者為了獲得較高名譽(yù)、地位，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入最大化，自然就會(huì)產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以提升經(jīng)營業(yè)績的動(dòng)機(jī)。

2.從企業(yè)利益考慮

???? （1）信貸籌資。銀行等債權(quán)人發(fā)放信用貸款，必然會(huì)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信貸業(yè)務(wù)。這樣，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)免不了會(huì)產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金的動(dòng)機(jī)。

???? （2）股票籌資。按我國有關(guān)規(guī)定，無論公司在初次發(fā)行股票還是在以后增發(fā)股票和配股均必須達(dá)到一定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，如《公司法》規(guī)定，公司必須連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績較突出，才有可能取得上市發(fā)行股票的資格。這些規(guī)定自然會(huì)使一些企業(yè)產(chǎn)生通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來發(fā)行股票籌資的動(dòng)機(jī)。

???? （3）減少納稅。企業(yè)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘上適用所得稅率而得出的。因此，不少企業(yè)會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，以減少企業(yè)的利潤，從而達(dá)到少交稅款的目的。

???? （4）競爭策略。如企業(yè)可能顧及到一次性徹底披露會(huì)有助于競爭對(duì)手進(jìn)行經(jīng)營決策，因此做出部分披露的決定。企業(yè)還可能通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，降低收入和利潤，以打擊潛在競爭者的競爭決心。

???? 另外，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告還有一些比較特殊的動(dòng)因，比如企業(yè)管理者當(dāng)局為了把責(zé)任推卸給前任和后任的領(lǐng)導(dǎo)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

???? 總之，影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的因素有：會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)判斷水平，企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等三個(gè)方面。其中，最易識(shí)別和調(diào)整的因素是企業(yè)管理者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。下面我們將重點(diǎn)討論這一因素。