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會(huì)計(jì)報(bào)表附表及附注  

 

???? 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表都是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本報(bào)表,除此以外,作為會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的還應(yīng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表附表和附注。


(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附表。


???? 會(huì)計(jì)報(bào)表附表是以表格形式對(duì)基本會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和內(nèi)容的數(shù)據(jù)所作的明細(xì)數(shù)據(jù)補(bǔ)充,其形式主要是基本會(huì)計(jì)報(bào)表的附表,包括資產(chǎn)負(fù)債表的附表、利潤(rùn)表的附表和現(xiàn)金流量表的附表。


???? 資產(chǎn)負(fù)債表的附表主要包括:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、存貨表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表、在建工程表、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表、留存利潤(rùn)表等。其中前三種表對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響較大,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是用于補(bǔ)充說(shuō)明企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況的資產(chǎn)負(fù)債表附表;所有者權(quán)益增減變動(dòng)表是反映企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的資產(chǎn)負(fù)債表附表;應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值稅繳納情況的資產(chǎn)負(fù)債表附表。


???? 利潤(rùn)表附表主要包括:利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支表、管理費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表、長(zhǎng)期投資明細(xì)表、其他業(yè)務(wù)收支表等。這些附表提供了利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目的構(gòu)成情況,有利于了解企業(yè)主要收支? 的構(gòu)成情況。


???? 現(xiàn)金流量表附表也稱現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料,包括三個(gè)部分:一是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);二是按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,正表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與附表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等;三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。


(2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注。


???? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表(基本會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附表)的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身難以充分表達(dá)或無(wú)法表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目,以另一種形式(如腳注說(shuō)明,括號(hào)說(shuō)明等)所作的說(shuō)明、補(bǔ)充和解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的目的是在保持報(bào)表正文簡(jiǎn)練的基礎(chǔ)上提供一些與報(bào)表的數(shù)據(jù)相關(guān)的信息,它不僅能增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性,突出會(huì)計(jì)信息的重要性,提高會(huì)計(jì)信息的可比性,而且還可以反映作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的非數(shù)量信息以及其他比報(bào)表本身更為詳細(xì)的信息,說(shuō)明報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目的質(zhì)量和條件限制等。報(bào)表使用者通過(guò)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)的附注,能為其決策提供更充分的信息。


會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的信息十分廣泛,其主要內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面:


???? ①基本會(huì)計(jì)假設(shè)。包括會(huì)計(jì)主體假設(shè),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè),對(duì)于不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的業(yè)務(wù)處理和報(bào)表編制應(yīng)予以說(shuō)明,并披露其不以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提依據(jù)的理由。


???? ②會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,二者也是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)政策在具體使用中可以有不同的選擇,而不同的會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生不同的成果和財(cái)務(wù)狀況,因而企業(yè)會(huì)選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,適當(dāng)披露所選擇的會(huì)計(jì)政策,有助于報(bào)表使用者做出正確的決策,也有助于公允地反映會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)通常應(yīng)在附注中披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目包括:合并政策、外幣折算、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、存貨的計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期投資的核算、壞賬損失的核算、借款費(fèi)用的處理、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等。


???? ③變更事項(xiàng)。變更事項(xiàng)主要指會(huì)計(jì)政策的變更和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。會(huì)計(jì)政策的變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下,企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策,不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策,否則會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可比性,但在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定條件的情況下也可采用與前期不一致的會(huì)計(jì)政策,并應(yīng)在附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由;如果企業(yè)采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,在附注中披露的事項(xiàng)應(yīng)更為詳細(xì)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。運(yùn)用合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分,并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。


???? ④關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系,在某些情況下,關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)虛假交易可以達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的假象,即使關(guān)聯(lián)方交易是在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的,重要關(guān)聯(lián)方交易的披露也是有用的。


???? ⑤或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)或有事項(xiàng)有:商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。或有負(fù)債、或有資產(chǎn)均是與或有事項(xiàng)相關(guān)的重要概念。或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù),還是現(xiàn)時(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,故不予確認(rèn),但如或有負(fù)債符合某些條件,應(yīng)予披露。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn),不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件,故不予確認(rèn),但如或有資產(chǎn)符合某些條件,則應(yīng)予披露。


???? ⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。按其發(fā)生的性質(zhì)可以分為兩類:一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng);一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng),后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況,不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,但由于事項(xiàng)重大,如不加以說(shuō)明,將會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確估計(jì)和決策,因此,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)和調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的,除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外,不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。


???? ⑦會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。包括:對(duì)主要報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)說(shuō)明,如對(duì)存貨分別說(shuō)明原材料、在途材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等;對(duì)相同報(bào)表項(xiàng)目在兩年比較報(bào)表中的數(shù)額變動(dòng)幅度超過(guò)一定比例的,說(shuō)明其變動(dòng)原因,如應(yīng)收賬款年末余額比年初余額增長(zhǎng)在40%以上,說(shuō)明變動(dòng)原因是否由于本年賒銷增加或顧客拖欠等因素所致;對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法表述的重要項(xiàng)目作具體說(shuō)明,如在建工程的投資、批文和資金,長(zhǎng)期借款的條件等。


???? ⑧分地區(qū)、分行業(yè)的分部信息資料。企業(yè)在不同地區(qū)和不同行業(yè)領(lǐng)域的獲取利潤(rùn)、發(fā)展機(jī)遇、經(jīng)營(yíng)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)等都可能有較大的不同,按照不同的地區(qū)和行業(yè)部門(mén)進(jìn)行信息資料的分部披露,有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展前景和所面臨的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而對(duì)企業(yè)的整體狀況做出判斷,因此,多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)在附注中披露其所涉及的不同業(yè)務(wù)和在不同地區(qū)所設(shè)子公司的信息資料。


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